谁必须做、什么时候做
门槛是年收入2亿泰铢(约合人民币4千万左右,按汇率浮动)。达标即须提交披露表,列明关联方名单与各类交易金额,与PND50同期提交(期末后150日)。
本地文档不需主动提交,但须在被要求时于期限内提供。实务建议在申报前即完成文档,而非等到函件到达再动手——60日内完成基准分析在时间上非常紧张。
五种定价方法与实务上的选择
泰国接受OECD的五种方法:CUP、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法(TNMM)与利润分割法。制造与分销业务绝大多数最终采用TNMM,以营业利润率作为检验指标。
常见争点是可比公司的筛选范围:税务局倾向使用泰国本地可比公司,若您使用亚太区域可比集合,须准备说明本地可比数量不足的理由与检索策略文档。
最容易被挑战的四类关联交易
一是总部管理费与服务费——须证明服务实际发生、对受益方有价值、且分摊标准合理;二是特许权使用费——须有登记的知识产权与可比费率;三是关联方无息借款——泰国会核定利息;四是长期亏损的分销子公司,税务局会质疑其承担了不应承担的风险。
对于长期亏损的实体,最有效的准备是功能与风险分析(FAR):证明该实体是有限风险分销商,亏损来自集团策略而非定价转移,并以年度调整机制(year-end adjustment)对齐目标利润率。
稽查应对与预约定价安排(APA)
收到TP问询后,应先确认问询范围与年度,再一次性提供结构化回复。零散答复会不断扩大调查范围。我们通常与客户先做一次内部模拟问答,把弱点先补齐。
对交易金额大、模式稳定的集团,可考虑向税务局申请双边预约定价安排(APA),锁定未来3至5年的定价方法。流程约2至3年,但能彻底消除追溯风险。
常见问题
- 营收未达2亿泰铢,就不用管转让定价吗?
- 披露表义务不适用,但《税法典》第71条之二的公平交易原则仍适用。税务局在常规稽查中仍可调整关联交易定价,只是不要求同期文档。
- 集团已有全球主文档,还需要泰国本地文档吗?
- 需要。主文档不能替代本地文档。泰国本地文档须包含本地实体的功能风险分析、本地可比分析与实际财务数据。
- 关联方之间无息借款可以吗?
- 税务局可按市场利率核定利息收入并征税,即使实际未收取。若确有商业理由,应以书面协议与资金用途说明支撑,并评估改为资本注入的可行性。